二是，原則上是以發(fā)票開具日期來(lái)確定發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額，但是也有例外，如果稅率調(diào)整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報(bào)，只是沒有開具發(fā)票的，則在新稅率實(shí)施之日以后開具發(fā)票時(shí)，對(duì)于已申報(bào)的無(wú)票收入部分對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開具（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）；如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票，但在稅率調(diào)整之日以前，相應(yīng)的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報(bào)納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發(fā)票后，該部分增值稅需要加收滯納金。

三是，至于履行合同的問題，關(guān)鍵還是看合同是如何簽訂的，是簽訂的以含稅價(jià)格還是以不含稅價(jià)款交易。如果是以含稅價(jià)格交易又未約定稅率調(diào)整對(duì)交易價(jià)格的相關(guān)影響事項(xiàng)，在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)，那就是以原含稅價(jià)款按新稅率換算出不含稅銷售額及計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），同時(shí)按新稅率開具發(fā)票（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）；如果是約定以不含稅價(jià)格交易，在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)以新稅率計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），再以約定的不含稅價(jià)格加增值稅為價(jià)稅合計(jì)價(jià)款。

總之，對(duì)于稅率調(diào)整后如何開具跨期銷售業(yè)務(wù)的發(fā)票（稅率），是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)決定銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為）的適用稅率，再以此來(lái)決定發(fā)票開具的稅率及計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也就是該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為）應(yīng)如何適用稅率計(jì)稅就如何開具發(fā)票。

因此，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。但還應(yīng)滿足相關(guān)條件，否則將面臨滯納金的問題。

此外，提醒注意，4月1日以后，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述跨期銷售行為，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

總之，這個(gè)4月，應(yīng)該是會(huì)計(jì)人忙且充實(shí)的一個(gè)月了！且忙且珍惜吧！

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附《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)